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70年:中國稅收從照“章”納稅到依“法”納稅

2019年08月19日 03:00 來源:新京報 參與互動 

  70年:中國稅收從照“章”納稅到依“法”納稅

  70年·中國策(第七期)

  70年,我國在持續改進稅收制度的同時,全面實現了稅收制度的統一,加快提升了稅收法治建設水平。

  新中国成立七十年以来,税制变革的步伐始终与国家的政治、经济和社會变革紧密相关。七十年的中国税制变革,虽然面临诸多挑战和困难,但成就巨大,在持续改进税收制度的同时,全面实现了税收制度的统一,加快提升了税收法治建设水平。

  持續改進稅收制度體系

  我国的税收制度顺应经济体制的变化,主要经历了五个发展时期:第一个时期是从新中国成立到1978年改革开放,建立了新中国的税收制度,并不断简化税制;第二个时期是从1979年到1993年,为适应发展有计划的商品经济体制的要求,我国开始对国营企业征收所得税,实施国营企业“利改税”及工商税制的全面改革;第三个时期是从1994年到2003年,为适应建立社會主义市场经济体制的要求,我国对税制进行了全面改革;第四个时期从2004年到2012年,为适应完善社會主义市场经济体制的要求,我国税制进行了多方面的改革和完善,税制不断趋向规范化;第五个时期从2013年至今,在党中央全面深化改革的部署下,我国税制改革力度加大,税制结构日益完善和统一,税收立法级次明显提升。

  计划经济时期税制的简化改革,背后是对税收的轻视甚至否定;改革开放后,税制改革成为经济体制改革的重要助推器。虽然初期税制呈现复杂化趋势,九十年代的全面税制改革初步适应了社會主义市场经济体制的建设和发展需要,最近二十年的改革,则进一步完善并统一了税制体系,加强了税收法治建设。

  全面實現稅收制度統一

  改革開放前,我國稅制比較簡單和統一。改革開放後,我國逐步實現了所得稅制、貨物勞務稅制和財産稅制的全面統一。

  在所得稅制方面,1991年將中外合資經營企業所得稅法和外國企業所得稅法合並爲外商投資企業和外國企業所得稅法,實現了外資企業所得稅法的統一。

  1994年,一方面,將過去對國營企業、集體企業和私營企業分別征收的多種所得稅合並爲統一的企業所得稅,還取消了針對不同所有制性質企業的三個獎金稅和國營企業調節稅,從而實現了內資企業所得稅制的統一;另一方面,將過去對外國人征收的個人所得稅、對中國人征收的個人收入調節稅和個體工商業戶所得稅合並爲統一的個人所得稅,實現了個人所得制度的統一。

  2006年取消了農業稅、牧業稅和屠宰稅,城鄉稅制實現統一。2008年,取消了對外征收的外商投資企業和外國企業所得稅,最終實現了內外資兩套企業所得稅制的統一。

  在貨物勞務稅制方面,1994年的稅制改革擴大了增值稅的征收範圍,取消了産品稅,開征了消費稅,形成了以增值稅爲主體,並與資源稅、消費稅和營業稅相配套的工商稅制格局,同時取消了涉外的工商統一稅,將內外有別的兩套工商稅制改爲內外統一的貨物和勞務稅制。2010年12月1日,城市維護建設稅的征稅範圍擴大到外商投資企業、外國企業和外國人,實現了內外統一。2011年9月30日,取消對中外合作開采海洋和陸上石油資源征收的礦區使用費,實現了資源稅的內外統一。2016年實現了“營改增”試點全面推廣,取消了營業稅,所有行業全部征收增值稅。

  在财产税制方面,2007年取消了专门针对外商投资企业、外国企业和外籍个人的车船使用牌照税,统一征收车船使用税。2007年和2008年,将外资企业纳入城镇土地使用税和耕地占用税,实现了这两个税制的内外统一。2009年取消了专门针对外商投资企业、外国企业和外籍个人的城市房地产税,统一征收房産税,至此,全部财产税制实现了全国统一。

  至2016年底,我國全部稅制基本實現了所有制企業統一、內外統一、城鄉統一和行業統一。稅制的統一,爲不同性質和類型的市場主體創造了大致公平的稅制環境,有利于經濟的持續穩定發展。

  加快提升稅收法治建設水平

  改革開放前,我國的稅收制度基本上屬于政府行政管理制度,除了工商統一稅由全國人大常委會審議通過外,其余稅制都沒有立法程序的介入。改革開放後,隨著對外開放的需要,稅收立法工作首先在涉外領域開展,主要表現是1980年和1981年全國人大通過的個人所得稅法、外國企業所得稅法和中外合資經營企業所得稅法,以及1991年全國人大通過的外商投資企業和外國企業所得稅法。

  除此之外,在相當長的時期內,稅制改革並沒有納入稅收法治的軌道。

  2012年《中華人民共和国车船税法》正式实施。2013年党的十八届三中全会决定明确提出要“落实税收法定原则”,2015年十二届全国人大三次会议举行新聞发布会,大会发言人傅莹在回答记者提问时明确提出,2020年之前全面落实税收法定原则。

  2015年3月15日,修訂後的《立法法》獲全國人大通過,進一步明確“下列事項只能制定法律:稅種的設立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度”,而且對授權立法做出了限制。“授權決定應當明確授權的目的、事項、範圍、期限以及被授權機關實施授權決定應當遵循的原則等。授權的期限不得超過五年,但是授權決定另有規定的除外。”《立法法》的修訂,進一步明晰了稅收法定的範圍,強化了稅收法定的力度。

  2015年8月5日,调整后的第十二届全国人大常委会立法规划向社會公布,包括房地产税法、环境保护税法、增值税法、资源税法、关税法、船舶吨税法、耕地占用税法等7个税种立法。

  第十二届全国人大常委会于2016年12月25日通过了《中華人民共和国环境保护税法》,于2017年12月27日通过了《中華人民共和国船舶吨税法》和《中華人民共和国烟叶税法》。2018年12月29日,第十三届全国人民代表大会常委会通过了《中華人民共和国耕地占用税法》和《中華人民共和国车辆购置税法》。

  目前为止,资源税法、城市维护建设税法、印花税法和土地增值税法相关法律草案均已公布,公开征求社會意见。由此可见,最近几年我国税收法治建设的步伐明显加快。虽然到2020年要完成全面落实税收法定原则的任务仍然非常艰巨,但这一符合新时代发展要求的立法进展仍然值得期待。

  总而言之,在國際竞争日益加剧、信息技术飞速发展和社會政治经济形势不断变化的新时代,税制改革既要有广阔的國際视野,还要有敏锐的前瞻把握,更要有公平正义的价值引领。

  □朱为群(上海財經大学公共经济与管理学院教授)

【編輯:白嘉懿】

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